Przegląd interpretacji podatkowych – wrzesień–grudzień 2025

Przegląd interpretacji podatkowych – wrzesień–grudzień 2025

Kryptowaluty są dziś realną częścią rynku finansowego i funkcjonują w obrocie gospodarczym. Coraz więcej osób musi więc rozliczać przychody z transakcji, a to potrafi rodzić sporo wątpliwości. Skąd one się biorą? Z tego, że kryptoaktywa bywają oceniane niejednoznacznie przez organy podatkowe. Duże znaczenie mają tu interpretacje indywidualne, bo ich rolą jest dać podatnikowi ochronę w relacji z fiskusem. W interpretacjach konkretne sytuacje są klasyfikowane w praktyce: kiedy uznaje się je za neutralne podatkowo, a kiedy traktuje jako przychód powstający już w momencie otrzymania aktywów. Ponieważ rynek krypto rozwija się szybciej niż przepisy, śledzenie aktualnych stanowisk Krajowej Informacji Skarbowej bywa równie ważne jak sama lektura ustaw. Z tego względu przygotowałem kolejne zestawienie interpretacji z końcówki 2025 r. Przygotowałem 12 interpretacji razem z wnioskami, które z pewnością mogą okazać się przydatne.

Czego dowiesz się z interpretacji podatkowych w tym przeglądzie?

Poniżej znajduje się krótki spis tematów, które pozwolą łatwiej zapoznać się z wszystkimi interpretacjami:

1. Udostępnienie kryptowaluty innej spółce. Neutralny kapitał i przychód z nadwyżki
2. Inwestowanie prywatne, mimo że masz firmę. Jak kwalifikować zyski i co z exit tax przy zmianie rezydencji?
3. Boty tradingowe i automatyczny handel własnym kapitałem. Kiedy nadal rozliczasz PIT-38
4. Waluta z gry komputerowej i handel wirtualnymi przedmiotami. Kiedy to nie jest waluta wirtualna i gdzie czai się ryzyko?
5. Mt.Gox i wypłaty po upadku giełdy. Źródło przychodu, zwolnienie i różnica między wypłatą w fiacie a w krypto
6. Granty i airdropy w działalności. Czy fiskus chce podatku od razu i co zmieniają wyroki sądów?
7. Zakup krypto poniżej ceny rynkowej. Spór o to, czy powstaje przychód już w momencie zakupu
8. Kupno, sprzedaż i ponowny zakup w tym samym roku. Kiedy da się wyzerować podatek kosztami?
9. Prop trading i wynagrodzenie w stablecoinach. Dlaczego przychód może powstać od razu?
10. Koszty w kantorze krypto. Co może być kosztem podatkowym (od marketingu po systemy i obsługę)?
11. Duża skala i arbitraż między giełdami, nawet na rachunkach firmowych. Kiedy nadal zostajesz przy PIT-38?
12. Zmiana rezydencji (np. powrót do Polski) i koszty z zagranicy. Jak je rozliczać i dlaczego warto pilnować ciągłości PIT-38 co roku?

Każdy temat składa się z opisu stanu faktycznego, następnie stanowisko KIS w przedmiocie interpretacji i na koniec moich wniosków w odniesieniu do obu tych kwestii.

Udostępnienie kryptowaluty innej spółce. Neutralny kapitał i przychód z nadwyżki

Spółka przekazuje kontrahentowi określoną ilość waluty wirtualnej do czasowego wykorzystania, z obowiązkiem zwrotu tej samej ilości w przyszłości. Strony uzgadniają też „nadwyżkę” zwracaną obok kapitału, np. udostępnienie 1 BTC i zwrot 1 BTC plus dodatkowa kwota/ekwiwalent. Pytanie sprowadza się do tego, czy już samo przekazanie kryptowaluty generuje skutki podatkowe, czy rozliczenie powstaje dopiero przy zwrocie.

Stanowisko KIS
Organ rozdziela tę operację na dwa elementy. Część odpowiadająca kapitałowi (czyli temu, co wraca w tej samej ilości) jest traktowana neutralnie podatkowo. Natomiast uzgodniona nadwyżka ponad zwracaną ilość jest kwalifikowana jako przychód:

• po stronie podmiotu, który ją otrzymuje
• powstaje w momencie jej uzyskania.

Pojawia się też szersze ujęcie rozliczeń na walutach wirtualnych, w którym skutki podatkowe nie muszą wynikać wyłącznie z wymiany na walutę tradycyjną, ale mogą wiązać się również z regulowaniem zobowiązań.

Wniosek praktyczny / komentarz
W praktyce warto zauważyć zmianę względem wcześniejszego podejścia, w którym bywało przyjmowane, że przekazujący rozpoznaje przychód od początku, a otrzymujący koszt, a przy zwrocie mechanizm działa odwrotnie. Obecnie nacisk przesuwa się na neutralność części kapitałowej i opodatkowanie wyłącznie elementu ponad zwracaną ilość.

Dla stron takiej transakcji oznacza to konieczność precyzyjnego wyodrębnienia nadwyżki w dokumentacji i umowie, bo właśnie ona jest punktem ciężkości podatkowego rozliczenia. Jednocześnie po stronie podmiotu, który nadwyżkę wypłaca, pojawia się pytanie o możliwość ujęcia jej jako kosztu, choć ten element w praktyce może rodzić spory.

Inwestowanie prywatne, mimo że masz firmę. Jak kwalifikować zyski i co z exit tax przy zmianie rezydencji?

Prowadzisz działalność gospodarczą, która nie jest związana z walutami wirtualnymi. Z dochodów osiąganych w tej działalności kupujesz kryptowaluty i traktujesz ją jako inwestycję prywatną. Pojawiają się dwa pytania:

• czy ewentualne zyski ze sprzedaży kryptowalut powinny zostać „wciągnięte” do rozliczeń firmowych?
• czy przy zmianie rezydencji podatkowej powstanie obowiązek zapłaty exit tax.

Stanowisko KIS
Organ potwierdza, że sama okoliczność związana z tym, że środki na zakup kryptowalut pochodzą z działalności, nie przesądza o kwalifikacji późniejszych przychodów jako przychodów z tej działalności. Zyski z walut wirtualnych należy rozliczać w reżimie właściwym dla kryptowalut, a nie jako przychody z działalności gospodarczej. Jednocześnie organ wskazuje, że exit tax nie powstaje, ponieważ waluty wirtualne nie mieszczą się w katalogu składników majątku objętych tym podatkiem.

Wniosek praktyczny / komentarz
W praktyce oznacza to, że źródło pochodzenia pieniędzy nie jest decydujące: fakt, że inwestujesz środki wypracowane w firmie, nie zamienia automatycznie prywatnego inwestowania w „krypto-biznes” rozliczany w ramach działalności. Przy planowaniu zmiany rezydencji podatkowej warto natomiast pamiętać o tym, że sama ekspozycja na waluty wirtualne nie uruchamia exit tax, bo ten mechanizm nie obejmuje krypto jako kategorii aktywów.

Boty tradingowe: dalej PIT-38, jeśli grasz swoim kapitałem

Prowadzisz działalność gospodarczą jako programista. Tworzysz boty tradingowe i wykorzystujesz je do automatycznego handlu na kryptowalutach. Obracasz wyłącznie własnym kapitałem. Pytanie dotyczy tego, czy zyski z takiego tradingu trzeba rozliczać w ramach działalności gospodarczej, czy w PIT-38 właściwie dla osób fizycznych?

Stanowisko KIS
Organ przyjmuje, że w takim modelu rozliczenie odbywa się w formule właściwej dla walut wirtualnych, czyli w praktyce w PIT-38, poza działalnością gospodarczą. Kluczowe jest to, że nie dochodzi tu do świadczenia usług na rzecz innych podmiotów. Sam fakt, że działanie ma charakter zbliżony do profesjonalnego, jest zautomatyzowane albo oparte na zaawansowanych rozwiązaniach technicznych – nie przesądza o kwalifikacji podatkowej.

Wniosek praktyczny / komentarz
To rozróżnienie jest istotne, bo łatwo wpaść w pułapkę: skoro boty, algorytmy i regularny obrót, to na pewno działalność, prawda? W tym ujęciu decyduje raczej to, czy faktycznie prowadzisz biznes związany z tym tematem. Przykładowo mogłoby tak być, gdyby sprzedaż dotyczyła systemów, zarządzania kapitałem czy obejmowała dostęp do infrastruktury. Jeśli boty służą wyłącznie do inwestowania własnych środków, to właśnie ten „majątek własny” pozostaje decydujący.

Waluta z gry komputerowej i handel wirtualnymi przedmiotami. Kiedy to nie jest waluta wirtualna i gdzie czai się ryzyko?

Podatnik obraca wirtualnymi przedmiotami w grze komputerowej. Kupuje je za walutę wewnętrzną gry i sprzedaje, również rozliczając się w walucie wewnętrznej. We wniosku o interpretację deklaruje, że ta waluta wewnętrzna to „waluta wirtualna” w rozumieniu przepisów. Chce rozliczać ten model w działalności gospodarczej na ryczałcie 3% albo 8,5%.

Stanowisko KIS
Organ nie akceptuje ryczałtu i wskazuje na opodatkowanie 19% jako zyski kapitałowe.

Wniosek praktyczny / komentarz
Tu ryzyko jest podwójne. Po pierwsze, jest problem z kwalifikacją samej „waluty” z gry. Po drugie, jest problem z konstrukcją wniosku o interpretację, bo wpisanie do stanu faktycznego tezy prawnej (że to na pewno „waluta wirtualna”) może osłabić ochronę wynikającą z interpretacji, jeśli opis okaże się nietrafiony. Żeby tego uniknąć, warto trzymać się prostego podejścia: w stanie faktycznym tylko fakty, a oceny prawne w stanowisku.

Dlaczego waluta z gry zwykle nie będzie traktowana jak waluta wirtualna? Bo definicja nie sprowadza się do tego, że waluty wewnętrzne gier najczęściej:

• nie są notowane na rynkach,
• nie funkcjonują poza ekosystemem gry,
• mają w regulaminach zastrzeżenia, że nie służą do obrotu poza grą.

Wyjątkiem mogą być gry oparte realnie o blockchain (np. tokeny działające w publicznej sieci), ale to nie jest standardowy model znany z klasycznych gier. Na koniec jeszcze jeden istotny szczegół, o którym łatwo zapomnieć tzn. zwolnienie z VAT dotyczy walut wirtualnych, a waluty wewnętrzne gier zazwyczaj z tego zwolnienia nie korzystają. W praktyce potrafi to przesunąć analizę w stronę zupełnie innych konsekwencji podatkowych (VAT w kontekście usług elektronicznych, a nie „krypto”).

Odszkodowanie po upadku giełdy (MTGOX): fiat bezpieczniejszy niż krypto

Podatnik inwestował w kryptowaluty w latach 2012–2013. W toku postępowania prowadzonego w Japonii, związanego z upadkiem giełdy MTGOX, został uznany za wierzyciela i ma otrzymać wypłatę określaną jako odszkodowanie. Pytania dotyczą tego, czy otrzymane środki stanowią przychód na gruncie PIT, z jakiego źródła należy go zakwalifikować oraz w jakiej kwocie powstaje obowiązek podatkowy.

Stanowisko KIS
KIS uznaje, że co do zasady jest to przychód z innych źródeł, ale jednocześnie wskazuje, że świadczenie korzysta ze zwolnienia z podatku jako odszkodowanie. W tej interpretacji zwolnienie obejmuje także odsetki wypłacane w związku z odszkodowaniem.

Wniosek praktyczny / komentarz
Jeśli świadczenie faktycznie ma charakter odszkodowania i dostajesz je w klasycznej formie pieniężnej, kierunek KIS jest dla podatnika korzystny, bo prowadzi do zwolnienia. W praktyce znaczenie może mieć jednak forma wypłaty, bo w innych stanach faktycznych fiskus potrafi różnicować ocenę, gdy wypłata następuje w kryptowalucie. Dlatego przy podobnych sprawach warto bardzo precyzyjnie opisać, co dokładnie dostajesz, w jakiej formie i z jakiego tytułu.

Granty i airdropy w działalności. Czy fiskus chce podatku od razu i co zmieniają wyroki sądów?

Podatnik otrzymywał w latach 2023–2024 airdropy w związku z zaangażowaniem w rozwój projektów. Dodatkowo w 2017 r. otrzymał grant jako autor i kontrybutor projektu open source, przyznany społecznościowo w mechanizmie opartym o blockchain. Świadczenia były przekazywane w kryptowalutach. Pytanie dotyczy tego, kiedy powstaje przychód oraz jak ustalić jego wartość.

Stanowisko KIS
Organ przyjmuje podejście, zgodnie z którym airdropy i granty stanowią przychód w momencie otrzymania na podstawie art. 11 ustawy o PIT. Jednocześnie pojawia się teza, że na gruncie PIT waluty wirtualne mogą być kwalifikowane jako prawa majątkowe. W zakresie wyceny organ wskazuje na ustalanie wartości według kursu w relacji do USD z dnia otrzymania i następnie przeliczenie na PLN. Dla porządku, organ „zamyka” temat w trzech krokach:

• moment powstania przychodu: dzień otrzymania airdropu lub grantu,
• podstawa prawna: art. 11 ustawy o PIT,
• wycena: kurs względem USD z dnia otrzymania + przeliczenie na PLN.

Wniosek praktyczny / komentarz
W tym obszarze pojawił się istotny sygnał ze strony sądów administracyjnych. 11 listopada 2025 r. WSA we Wrocławiu uchylił interpretację dotyczącą podejścia do airdropów, kwestionując schemat, w którym opodatkowanie następuje automatycznie już w momencie otrzymania. To może mieć znaczenie dla oceny ryzyka w podobnych sprawach, ponieważ pokazuje, że stanowisko organów nie jest „zamknięte” i może podlegać korekcie w wyniku linii orzeczniczej. W praktyce pozostaje obserwować, czy organy będą modyfikować dotychczasową narrację, czy nadal będą ją konsekwentnie utrzymywać w nowych interpretacjach.

Zakup krypto poniżej ceny rynkowej. Spór o to, czy powstaje przychód już w momencie zakupu

Podatnik nabywa waluty wirtualne po cenie istotnie niższej niż ich wartość rynkowa. Pytanie sprowadza się do tego, czy sama transakcja zakupu poniżej wartości rynkowej powoduje powstanie przychodu na gruncie art. 11 ustawy o PIT (tj. przychodu z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń).

Stanowisko KIS
Organ przyjmuje, że w takim przypadku po stronie nabywcy powstaje przychód według art. 11 ustawy o PIT.

Wniosek praktyczny / komentarz
To stanowisko budzi wątpliwości, ponieważ rozliczenie walut wirtualnych ma w ustawie o PIT własną, szczególną konstrukcję przychodów i kosztów. W praktyce spór dotyczy tego, czy do nabycia walut wirtualnych po zaniżonej cenie w ogóle powinno się stosować przepis o charakterze ogólnym (art. 11), skoro przepisy dotyczące walut wirtualnych, w tym zasady rozpoznawania przychodów, są uregulowane odrębnie, a kluczową rolę odgrywa reżim art. 17. To jest jeden z tych tematów, w których rozstrzygnięcia sądów administracyjnych mogą realnie przesuwać praktykę organów. Dodatkowo warto zachować ostrożność przy prostych analogiach do klasycznych przykładów „zakupu za symboliczny 1 zł”. W obrocie rzeczami ruchomymi łatwo przejść na mechanikę wartości rynkowej, PCC oraz wątek świadczeń częściowo odpłatnych. W przypadku walut wirtualnych taka analogia nie zawsze prowadzi do poprawnych wniosków, bo system rozliczeń tej kategorii aktywów jest skonstruowany odmiennie.

Kupno, sprzedaż i ponowny zakup w tym samym roku. Kiedy da się wyzerować podatek kosztami?

Podatnik w jednym roku podatkowym nabywa waluty wirtualne za kwotę X, następnie sprzedaje je za kwotę Y (wyższą), a później w tym samym roku ponownie nabywa waluty wirtualne, przeznaczając na zakup kwotę odpowiadającą wartości Y. Pytanie dotyczy tego, czy w takiej sytuacji powstanie podatek do zapłaty za dany rok.

Stanowisko KIS
Organ wskazuje, że w opisanym układzie podatek nie wystąpi, jeżeli koszty poniesione w tym samym roku mogą zostać rozliczone w sposób równoważący przychody.

Wniosek praktyczny / komentarz
Praktycznie oznacza to, że w takim mechanizmie nie stosuje się dodatkowych „proporcji” ani szczególnych ograniczeń, o ile koszty nabycia walut wirtualnych są poniesione w tym samym roku i mogą zostać ujęte w rozliczeniu. Jeżeli suma kosztów pozwala zbilansować przychód, to efektem może być brak podatku za ten rok. Dla zobrazowania: nabycie za 1 000 zł, sprzedaż za 10 000 zł, a następnie ponowne nabycie za 10 000 zł w tym samym roku prowadzi do sytuacji, w której koszty mogą przewyższyć przychody w rozliczeniu rocznym. Innymi słowy wyzerować.

Prop trading i wynagrodzenie w stablecoinach. Dlaczego przychód może powstać od razu?

Podatnik podejmuje współpracę z zagraniczną firmą prop tradingową i wskazuje, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Wynagrodzenie za współpracę otrzymuje w stablecoinach. Zakłada, że obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie sprzedaży otrzymanych stablecoinów.

Stanowisko KIS
Organ kwalifikuje to odmiennie. Jeżeli współpraca jest realizowana poza działalnością gospodarczą, przychód należy przypisać do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, tj. działalności wykonywanej osobiście. Wynagrodzenie jest przychodem w momencie otrzymania, niezależnie od tego, że ma formę walut wirtualnych (stablecoinów).

Wniosek praktyczny / komentarz
W praktyce oznacza to konieczność rozpoznania przychodu już na etapie wypłaty wynagrodzenia w stablecoinach, a nie dopiero przy ich sprzedaży. Jednocześnie istotne jest prawidłowe „zapięcie” tego zdarzenia na dalszym etapie, aby nie doszło do ekonomicznego podwójnego opodatkowania. Wartość otrzymanych walut wirtualnych, rozpoznana jako przychód w momencie wypłaty, powinna zostać następnie uwzględniona po stronie kosztowej w rozliczeniu transakcji na walutach wirtualnych, tak aby przy sprzedaży stablecoinów przychód i koszt zostały odpowiednio zbilansowane.

Koszty w kantorze krypto. Co może być kosztem podatkowym (od marketingu po systemy i obsługę)?

Pojawia się pytanie, czy podmiot prowadzący kantor kryptowalut może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów typowe wydatki operacyjne związane z bieżącym funkcjonowaniem działalności, w tym m.in.:

• wynagrodzenia pracowników,
• marketing,
• najem,
• księgowość,
• systemy informatyczne,
• a także inne wydatki towarzyszące obsłudze klientów, np. napoje i drobne poczęstunki.

Stanowisko KIS
Organ potwierdza, że takie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Wniosek praktyczny / komentarz
W praktyce w tego typu sprawach duże znaczenie ma sposób opisania stanu faktycznego. Jeżeli we wniosku wyraźnie wskazujesz związek wydatków z uzyskiwaniem przychodów lub zabezpieczeniem źródła, organ co do zasady odnosi się do tego opisu i potwierdza możliwość zaliczenia wydatków do kosztów. Niezależnie od tego, katalog wskazywanych kosztów odpowiada standardowym potrzebom operacyjnym realnie prowadzonego kantoru, dlatego kluczowe jest przede wszystkim wykazanie ich związku z działalnością i właściwe udokumentowanie.

Duża skala i arbitraż między giełdami, nawet na rachunkach firmowych. Kiedy nadal zostajesz przy PIT-38?

Sprawa dotyczy podatników, którzy obracają walutami wirtualnymi na dużą skalę, realizują strategie arbitrażowe i generują wysokie obroty. Zdarza się przy tym, że z przyczyn formalnych lub organizacyjnych (np. wymogi instytucji finansowej) zakładają działalność gospodarczą i korzystają z rachunków firmowych, mimo że nie prowadzą działalności usługowej związanej z krypto. W praktyce:

• nie świadczą usług dla innych podmiotów,
• nie działają w modelu P2P,
• nie prowadzą kantoru,
• obracają wyłącznie własnym kapitałem.

Pytanie brzmi, czy mimo założenia działalności i korzystania z rachunków firmowych nadal można rozliczać transakcje na walutach wirtualnych w PIT-38.

Stanowisko KIS
Organ potwierdza, że samo założenie działalności gospodarczej i korzystanie z rachunków firmowych nie przesądza o kwalifikacji przychodów z obrotu walutami wirtualnymi do działalności gospodarczej. Taka aktywność nie jest uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, lecz jest traktowana jako zarząd majątkiem własnym. W konsekwencji przychody ze sprzedaży walut wirtualnych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT, opodatkowane stawką 19%, wykazywane w zeznaniu PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego wraz z kosztami.

Wniosek praktyczny / komentarz
Istotne jest to, że nawet przy dużej skali, powtarzalności i zarobkowym charakterze działań, organ potrafi utrzymać kwalifikację jako zarząd majątkiem własnym, o ile nie występuje element zorganizowania typowy dla działalności usługowej. Dla praktyki oznacza to, że przy ocenie ryzyka kluczowe jest rozróżnienie pomiędzy obrotem własnym a świadczeniem usług (np. pośrednictwo, obsługa klientów, model kantorowy, P2P). Ten kierunek interpretacyjny jest korzystny, ponieważ porządkuje sytuację podatników działających aktywnie na rynku, ale bez modelu usługowego.

Zmiana rezydencji i koszty z zagranicy. Jak je rozliczać i dlaczego warto pilnować ciągłości PIT-38 co roku?

Podatnik nabywał waluty wirtualne w okresie, gdy był rezydentem podatkowym w Holandii. Następnie wraca do Polski i zmienia rezydencję podatkową. Na moment powrotu posiada niewykorzystane koszty nabycia walut wirtualnych. Pytanie dotyczy tego, czy i w jaki sposób może te koszty ująć w polskim rozliczeniu oraz jak je prawidłowo przenosić na kolejne lata.

Stanowisko KIS
Organ potwierdza, że w roku zmiany rezydencji podatkowej podatnik może rozpoznać niewykorzystane koszty w polskim rozliczeniu i przenosić je na następne lata aż do pełnego wykorzystania. W praktyce jest to kierunek, który zaczyna się utrwalać.

Wniosek praktyczny / komentarz
Kluczowy jest warunek dotyczący ciągłości rozliczeń. Zgodnie z aktualnym podejściem organów, aby zachować możliwość przenoszenia kosztów, należy składać PIT-38 w każdym roku, nawet jeżeli w danym roku nie doszło do sprzedaży walut wirtualnych. Innymi słowy, należy unikać „przerw” w składaniu zeznań. Jeżeli wykazałeś koszty w roku powrotu, a w kolejnych dwóch latach nie zbywasz krypto, nadal składasz PIT-38 za te lata, aby utrzymać ciągłość wykazywania kosztów. Dla porządku, można to ująć w krótkiej liście:

• rok powrotu / zmiany rezydencji: wykazujesz koszty w PIT-38,
• kolejne lata: składasz PIT-38 co roku, nawet bez sprzedaży,
• cel: utrzymanie ciągłości i bezpieczne przenoszenie kosztów do czasu ich pełnego rozliczenia.